編者按

　　2022年的《政府工作報告》提出，實施新的組合式稅費支持政策，預計全年退稅減稅約2.5萬億元，其中留抵退稅約1.5萬億元，退稅資金全部直達企業。對于相關企業來說，要想合規享受屬于自己的那份退稅“大餐”，首先需要搞懂相關的具體政策規定。

　　3月25日，本報發起了一項專門針對大規模留抵退稅的問卷調查(以下簡稱“問卷調查”)，涵蓋1439名受調對象(小微企業或個體工商戶占比77.48%，中型企業占比19.67%，大型企業占比2.85%)。結合問卷調查和記者采訪的情況看，企業對退稅政策內容、退稅額計算公式和最佳優惠方案選擇關注度高。對此，有關專家提醒企業，要及時、合規地享受屬于自己的那份退稅“大餐”，關鍵是要按照政策規定的方法和步驟，準確擰開退稅管道上的“閥門”。

　　記住“數字口訣”，抓住政策重點

　　49.76%

　　問卷調查顯示，49.76%的受調對象關心是否符合退稅條件。還有的關心如何高效地學習和掌握大規模留抵退稅政策。

　　國家稅務總局遼寧省稅務局貨物和勞務稅處副處長譚潤森說，留抵稅額的形成與增值稅稅制設計有關。增值稅實行鏈條抵扣機制，以納稅人當期銷項稅額抵扣進項稅額后的余額為應納稅額，而當進項稅額大于銷項稅額時，未抵扣完的進項稅額就會形成留抵稅額。從實踐看，企業之所以出現進項稅額大于銷項稅額，形成留抵稅額，與其自身的生產經營活動有著直接的關系。例如，當企業大量采購原材料或設備而同期銷售額較少，就可能出現留抵稅額。

　　今年3月21日，財政部、稅務總局發布《關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第14號，以下簡稱“14號公告”)，明確了增值稅期末留抵退稅政策的具體內容。重慶市稅務局貨物和勞務稅處副處長包剛表示，只要納稅人記住幾個“數字口訣”，就有助于從總體上把握政策的要點。

　　——理解優惠內容，牢記“1+1”，即“存量留抵稅額+增量留抵稅額”，也就是既向納稅人一次性退還存量留抵稅額，又按月退還增量留抵稅額。

　　——確定適用對象，牢記“1+6”。“1”指小微企業這一類企業;“6”指制造業，科學研究和技術服務業，電力、熱力、燃氣及水生產和供應業，軟件和信息技術服務業，生態保護和環境治理業，交通運輸、倉儲和郵政業這6大行業企業。也就是說，只要屬于小微企業或6大行業，滿足14號公告規定的前提條件，企業就可以適用該政策。

　　——判定留抵稅額，牢記“2019年3月31日”這個關鍵日期。在判斷存量留抵稅額時，將當期期末留抵稅額與2019年3月31日期末留抵稅額這一基數進行對比，哪個數額低哪個就是存量留抵稅額。如果納稅人獲得了一次性存量留抵退稅，則存量留抵稅額為0。例如，某微型企業2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬元，2022年4月申請一次性存量留抵退稅時，如果當期期末留抵稅額為120萬元，該納稅人的存量留抵稅額為100萬元;如果當期期末留抵稅額為80萬元，該納稅人的存量留抵稅額為80萬元。該納稅人在4月獲得存量留抵退稅后，將再無存量留抵稅額。

　　在判斷增量留抵稅額時，納稅人需要用當期期末留抵稅額減去2019年3月31日的基數，增加的數額就是增量留抵稅額。如果納稅人獲得了一次性存量留抵退稅，那么當期期末留抵稅額就是增量留抵稅額。例如，某納稅人2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬元，2022年7月31日的期末留抵稅額為120萬元，在8月納稅申報期申請增量留抵退稅時，如果此前未獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為20萬元(120-100);如果此前已獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為120萬元。

　　——判定適用條件，牢記“4+4”。前一個“4”指14號公告的所有適用對象均須同時滿足4個前提條件，即納稅信用等級為A級或者B級;申請退稅前36個月未發生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發票情形;申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上;2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。

　　后一個“4”指納稅人應準確區分自身屬于微型企業、小型企業、中型企業、大型企業這4類中的哪一類，因為不同類型企業申請一次性退還存量留抵稅額的起始時間不一樣。微型企業可以自2022年4月納稅申報期起，向主管稅務機關申請一次性退還存量留抵稅額;小型企業可以自2022年5月納稅申報期起進行申請;中型企業可以自2022年7月納稅申報期起進行申請;大型企業可以自2022年10月納稅申報期起進行申請。納稅人應仔細對照《中小企業劃型標準規定》(工信部聯企業〔2011〕300號)和《金融業企業劃型標準規定》(銀發〔2015〕309號)中的營業收入指標、資產總額指標，確定自身屬于哪類企業。

　　理解計算公式，準確計算退稅額

　　40.38%

　　問卷調查顯示，40.38%的受調對象關心怎樣具體計算允許退還的留抵稅額。

　　根據14號公告，允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×100%;允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進項構成比例×100%。“只要準確理解了14號公告給出的計算公式，特別是把握好進項構成比例這個關鍵，允許退還的留抵退稅額很好計算。”朝陽市稅務局貨物和勞務稅科副科長楊靜說。

　　楊靜表示，企業的進項稅額構成一般既包括真正負擔的稅額，又包括一部分計算抵扣的稅額，如根據農產品收購發票、農產品銷售發票計算抵扣的稅額，而計算抵扣的這部分稅額實際上并沒有在上一鏈條中繳過，因此需要計算企業真正負擔的稅額占全部已抵扣進項稅額的比例，也即進項構成比例，這樣才能確保征扣一致。

　　根據14號公告，在計算進項構成比例時，分子部分只包括4類憑證所注明的增值稅額，即2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發票(含帶有“增值稅專用發票”字樣全面數字化的電子發票和稅控機動車銷售統一發票)、收費公路通行費增值稅電子普通發票、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額。分母部分除了上述4類憑證注明的增值稅額外，企業可能還有以下憑證注明的增值稅額：農產品收購發票或銷售發票，購進國內旅客運輸服務取得的電子普通發票，注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單等。

　　實務中，企業按照政策規定時間條件收集、統計好分子、分母部分后，用分子除以分母，就可以得出進項構成比例;然后再根據自身的存量或增量留抵稅額，相應地乘以進項構成比例，就可以計算出允許退還的存量或增量留抵稅額。根據《國家稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度有關征管事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第4號)規定，納稅人在計算進項構成比例時，相應期間內發生的進項稅額轉出部分無需扣減，這無疑為納稅人減輕了計算負擔。

　　舉例來說，某制造業納稅人2019年4月—2022年3月取得的進項稅額中，增值稅專用發票注明稅額500萬元，道路通行費電子普通發票注明稅額100萬元，海關進口增值稅專用繳款書注明稅額200萬元，農產品收購發票抵扣進項稅額200萬元。2021年12月，該納稅人因發生非正常損失，此前已抵扣的增值稅專用發票中，有50萬元進項稅額按規定作進項稅額轉出處理。該納稅人2022年4月按照14號公告的規定申請留抵退稅時，進項構成比例為(500+100+200)÷(500+100+200+200)×100%=80%。進項轉出的50萬元，在上述計算公式的分子、分母中均無需扣減。假設該納稅人存量留抵稅額為10萬元，增量留抵稅額為2萬元，則其允許退還的存量留抵稅額為10×80%×100%=8(萬元);允許退還的增量留抵稅額為2×80%×100%=1.6(萬元)。

　　分析政策實質，選擇最佳方案

　　37.11%

　　問卷調查顯示，37.11%的受調對象關心該選擇享受留抵退稅政策，還是享受即征即退、先征后返(退)政策。

　　根據規定，留抵退稅政策與增值稅即征即退、先征后返(退)政策是“互斥”的，只能“二選一”，一些納稅人很關心如何作出更好地選擇。采訪中，多位專家告訴記者，納稅人有必要充分理解這兩類政策作用的本質，結合自身業務經營實際情況進行測算比較和統籌考量，進而作出最佳選擇。

　　“雖然都是稅收利好政策，但兩類政策的本質是不一樣的。”北京智方圓稅務師事務所有限公司董事長王冬生表示，留抵退稅是向納稅人退還待抵扣的稅額，并非減稅，納稅人相應的應納稅額并沒有減少，某種程度上可以理解為一種“無息貸款”，可以幫助其改善現金流，補充資金實力。即征即退、先征后返(退)政策則可以幫助納稅人減輕稅收負擔，比如符合條件的企業銷售其自行開發的軟件產品，按13%稅率繳納增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退，就為企業降低了稅負。因此，納稅人應在充分理解這兩類政策不同作用的基礎上，結合自身實際業務特點，權衡補充資金實力和減輕稅收負擔究竟哪一種對企業發展最有利，然后再進行選擇。

　　上海德勤稅務師事務所北京分所稅務總監張如建議，納稅人在具體進行選擇決策時，有必要對企業當前的資金情況，業務規劃安排，可享受留抵退稅的額度，可享受即征即退或先征后返(退)優惠的額度等多方面因素進行綜合考量，同時要把目光放長遠，結合歷史經營情況對未來一段時間的業務經營趨勢及可享優惠的額度進行預測，從而找到有助于促進企業長遠發展的較優方案。

　　例如，某從事環保業務的企業F公司，同時符合享受留抵退稅政策和資源綜合利用即征即退政策的條件，該公司經營較為穩健。F公司財稅人員測算發現，企業目前的資金周轉壓力較小，近期也沒有大規模投資計劃，如果選擇享受留抵退稅政策，退稅的規模較小。按照企業過去幾年的業務發展情況，預計未來3年內業績將持續增長，可享受即征即退優惠額度將增大。基于此，F公司認為享受即征即退政策、減輕稅收負擔更有助于企業發展，因而作出了放棄享受留抵退稅，將留抵稅額結轉下期繼續抵扣的決定。

　　來源：中國稅務報

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