汽車租賃行業作為新興服務行業，市場規模日益龐大。企查查數據顯示，截至目前為止，我國約有278萬家汽車租賃相關企業。隨著新消費群體的出現和用車需求的增加，汽車租賃的經營形式更加多樣，業務模式更加多元。北京市稅務部門在風險應對中發現，部分汽車租賃企業財務人員由于對汽車租賃相關稅收政策理解不透徹，給公司帶來一些涉稅風險。

　　風險點一：混淆不同服務

　　日前，北京稅務部門在核查中發現，甲汽車租賃公司同時提供配備駕駛人員和不配備駕駛人員兩種汽車租賃業務，但在申報增值稅時，統一按照交通運輸服務申報了銷售額，未對兩種項目進行區分。甲公司混淆交通運輸服務與有形動產租賃服務，導致稅額繳納錯誤。

　　◎分析提醒◎

　　實務中，汽車租賃業務主要包括兩種形式，

　　一種是提供汽車租賃服務，同時配備駕駛人員，例如商務包車服務、網約出租車服務;

　　另一種是僅提供車輛租賃服務，不配備駕駛人員。兩種租賃形式之間，適用的增值稅稅率存在差異。

　　企業租賃汽車并配備司機，司機根據旅客的要求，負責將旅客送達目的地，這屬于交通運輸服務;僅提供汽車車輛出租，未配備司機，承租人自己使用，應屬于有形動產租賃服務。根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的規定，交通運輸服務和有形動產租賃的增值稅適用稅率不同，交通運輸服務的適用稅率為9%，有形動產租賃服務的適用稅率則為13%。

　　汽車租賃公司應根據自身提供的汽車租賃業務模式，區分清楚交通運輸服務和有形動產租賃兩個項目，分別核算各個項目的銷售額進行申報納稅，如不能準確分別核算的，需從高適用稅率。

　　風險點二：稅率適用錯誤

　　在某次專項核查中，北京稅務部門發現，部分公司在開具汽車租賃發票時，存在增值稅稅率適用錯誤的問題。乙汽車租賃公司2022年1月取得含稅銷售額500萬元，并按照6%的稅率，對外開具了增值稅發票。

　　經稅務部門核查，該公司提供交通運輸服務，增值稅適用稅率應為9%，2022年1月應繳納增值稅500÷(1+9%)×9%=41.28(萬元)。乙公司開具稅率為6%的發票，當月繳納增值稅500÷(1+6%)×6%=28.3(萬元)，少繳增值稅41.28-28.3=12.98(萬元)。

　　◎分析提醒◎

　　增值稅暫行條例規定，除另有規定外，納稅人銷售服務、無形資產，增值稅適用稅率為6%。但這并不意味著，只要是提供服務，適用稅率就一定是6%。企業提供交通運輸服務，適用的稅率應為9%。

　　部分服務行業企業發生非主要業務或偶發業務，在開具發票時，經常會忽視稅率的選擇，錯誤適用6%的稅率，導致少繳稅款，給企業帶來風險。基于此，建議企業，應結合每一項服務的業務實質，準確判斷適用的增值稅稅率，避免錯誤開具發票、錯誤申報等問題，防范潛在的涉稅風險。

　　風險點三：忽略簡易計稅適用條件

　　在增值稅申報表核查中，稅務機關發現，丙汽車租賃公司將銷售額全部填報在“按簡易辦法計稅銷售”欄次。不過，該公司于2019年成立，存在錯誤申報的可能。經核查，丙公司提供的是汽車出租服務，即有形動產租賃。其汽車等有形動產均為2019年及之后取得，有形動產租賃合同也都是在2019年及之后簽訂，不符合可以適用簡易計稅辦法的情形。該公司納稅申報錯誤，導致其未足額繳納增值稅。

　　◎分析提醒◎

　　根據財稅〔2016〕36號文件的規定，一般納稅人在納入營改增試點之日前，以有形動產為標的提供的經營租賃服務，和在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執行完畢的有形動產租賃合同，可以選擇適用簡易計稅方法，按照3%的征收率計算繳納增值稅。而有形動產租賃服務全國營改增試點之日，為2013年8月1日。

　　部分納稅人關注到簡易計稅政策，卻未注意適用簡易計稅方法的具體條件，或錯誤理解政策適用的時間節點，導致納稅申報錯誤，給企業帶來涉稅風險。

　　企業選擇適用簡易計稅方法，除了要注意是否滿足簡易計稅的條件，同時還要注意，簡易計稅方法項目的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產，相應的增值稅進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

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